首页 > 热门资讯 > 境外成立的合伙企业如何享受税收协定待遇

设立跨境合伙企业在适用税收协议方面是一个较为复杂的情况，通常会涉及到对境内外合伙企业纳税主体资格的认定，跨境所得的性质、适用税收协议的主体等方面，本文将通过一个案例了解境外成立的合伙企业享受税收协定待遇。

案例概要

设立在法国的某合伙企业取得来自中国境内的股息，享受中法税收协定股息条款优惠待遇，按照５％的优惠税率缴纳企业所得税。税务机关经深入调查、取证分析，认为该合伙企业符合中法税收协定第四条有关规定，可以享受协定待遇。

相关事实

境内Ａ公司是成立于２００１年的一个外商投资企业，股权结构如图１所示。

２０１７年Ａ公司作出利润分配决议：将累计未分配利润中的一部分按照持股比例分配给三个股东，其中法国Ｂ公司分得２７００余万元。

Ｂ公司于２０１７年１１月申报享受股息条款协定待遇，并按照５％的税率缴纳了企业所得税１３０余万元。

处理过程

主管税务机关按照《国家税务总局关于发布〈非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法〉的公告》（国家税务总局公告２０１５年第６０号，以下简称６０号公告）的规定，对Ｂ公司享受协定待遇开展了后续管理，重点核实了以下三个方面：

１、Ｂ公司的税收居民身份

Ｂ公司填报了《非居民纳税人税收居民身份信息报告表（企业适用）》《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表（企业所得税Ａ表）》，递交了法国税务主管当局出具的２０１６年度税收居民身份证明，境内Ａ公司进行利润分配的董事会决议以及６０号公告第７条要求的其他相关资料。经审核，上述形式要件符合规定。

２、股息所得享受协定待遇优惠满足的持股条件

根据中法税收协定股息条款规定，如果股息“受益所有人”是法国居民，在其是公司并直接拥有支付股息的公司至少２５％资本的情况下，中国所征税款不应超过股息总额的５％。主管税务机关结合境内Ａ公司的外商投资企业批准证书、验资报告以及金税三期系统中关于Ａ公司的基本信息进行分析，认为Ｂ公司持有境内Ａ公司股权比例超过２５％，且在取得上述股息前连续１２个月以内没有发生股权变动，符合中法税收协定股息条款关于持股比例及时间的要求。

３、合伙企业享受协定待遇资格

Ｂ公司提交的商业登记资料显示，该企业注册形式为“简单两和公司”（Ｓｏｃｉｅｔｅ　ｅｎ　ＣｏｍｍａｎｄｉｔｅＳｉｍｐｌｅ）。经税务机关询问，Ｂ公司表示根据法国有关法律规定，其是一家法国合伙企业。作为合伙企业，Ｂ公司能否享受协定待遇是税务机关后续管理审核的重点。

中法税收协定第四条第四款第（二）项规定项所得、利润或收益：如果是通过在缔约国一方设立的合伙企业、团体或其他类似实体从缔约国另一方取得；且在该缔约国一方的税收法律中被视为该合伙企业、团体或其他类似实体的所得；应有资格享受本协定的待遇，前提是该合伙企业、团体或其他类似实体是该缔约国一方居民，且满足本协定规定的任何其他条件，不论该所得在缔约国另一方的税收法律中是否被视为该合伙企业、团体或其他类似实体的所得。

根据上述规定，税务机关认为Ｂ公司如果是符合中法税收协定规定的法国居民，应有资格享受协定待遇。

税务机关认真审核了Ｂ公司报送的协定待遇资料。根据Ｂ公司《非居民纳税人税收居民身份信息报告表（企业适用）》第３栏显示，法国判断税收居民身份的依据是《法国一般税法》，法国税务主管当局根据相关规定于２０１６年为Ｂ公司出具了居民身份证明，证明其在２０１６年度是法国税收居民。另根据法国国内法规定，Ｂ公司负有公司所得税纳税义务。

Ｂ公司提供的２０１５—２０１７年公司所得申报表显示，根据法国公司所得税参股免税的规定，Ｂ公司在２０１５年底前取得来自全球的股息应税部分为５％，２０１６年及以后取得的来自法国及欧盟持股在９５％以上的公司的股息应税部分为１％，其他子公司（包括中国子公司）的股息应税部分为５％。

Ｂ公司按照规定计算出其取得的股息收入，并填写了公司所得税申报表２０５８Ａ表。此外，Ｂ公司还提交了经法国公证部门公证的办公场所证明、商业登记证书和雇员劳动合同等资料。

综合以上情况，根据中法税收协定和《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》（国家税务总局公告２０１８年第１１号，以下简称１１号公告）的有关规定，税务机关认为Ｂ公司根据法国国内法，在法国负有纳税义务，属于法国税收居民，具有享受协定待遇的资格。同时，经过分析，税务机关认定Ｂ公司具有股息所得“受益所有人”身份，符合享受协定待遇的条件。